Учет расходов на доставку. Расходы на доставку товаров покупатель компенсирует поставщику Доставка товара своим транспортом
Фирма ООО (общий режим) занимается: услугами перевозки грузов, и с недавнего времени начала заниматься продажей щебня.Наценку при реализации щебня фирма делать не хочет, а хочет просто включить в цену реализации стоимость доставки.1. Каким образом необходимо составить Договор поставки щебня, чтобы в нем было отражено, что товар (щебень) реализуется по закупочной цене, а стоимость доставки составляет 300 руб. за тонну?2. Как в таком случае оформлять документы на отгрузку товара?ИЛИ можно в Договоре поставки не делать акцент на то, что товар реализуется по закупочной цене, а просто указать стоимость щебня за тонну, например 1000 руб. И указать, что в стоимость включены расходы по доставки товара?Доставка осуществляется транспортом поставщика.Какие документы необходимо оформить дополнительно, помимо ТН и счета-фактуры? Или этого будет достаточно?
Уважаемая Наталья Александровна!
В ответ на Ваш вопрос от 05.07.2013г. сообщаем следующее: в договоре поставки можно предусмотреть, цену которая уже включает стоимость доставки не выделяя отдельно или отдельно стоимость товара и стоимость доставки. При доставке товара собственным транспортом до покупателя, нужно составить товарную накладную и счет-фактуру.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
1. Статья: Какое оформление доставки лучше всего подойдет продавцу и покупателю
Стоимость доставки включена в цену товара
Самый удобный и безрисковый вариант – увеличить на стоимость доставки цену товара. Если эта стоимость известна заранее (на этапе заключения сделки), указывать ее в договоре отдельно не обязательно. Достаточно предусмотреть в нем условие о том, что продавец (поставщик) должен доставить товар до покупателя, а покупатель обязан своевременно оплатить стоимость этого товара. В таком случае отдельный счет на транспортные расходы не выставляют.*
Однако зачастую на практике продавец узнает точную сумму расходов на транспорт, только когда транспортная компания выставит ему счет. А это нередко происходит уже после того, как договор с покупателем подписан. В этом случае в договоре купли-продажи можно прописать, что цена товара складывается из двух частей – стоимости товаров, которая прямо указана в договоре, и расходов на доставку. При этом сумму транспортных расходов продавец предъявляет отдельным счетом. Обратите внимание: этот счет должен быть выставлен не за услуги по доставке товаров, а за сами товары – в части их стоимости, равной расходам на доставку.*
Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку могут быть включены в стоимость готовой продукции (товаров).* Кроме того, возможны иные варианты:
- расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены приобретаемой продукции (товаров) ;
- расходы на доставку несет покупатель, а организует ее поставщик (по посредническому договору, договору транспортной экспедиции).
Услуги по доставке грузов лицензируются, если они осуществляются следующими видами транспорта:
- морским (если перевозятся опасные грузы) ();
- внутренним водным (если перевозятся опасные грузы) (п. 21 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
- воздушным (п. 23 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ);
- железнодорожным (если перевозятся опасные грузы (п. 26 ч. 1 ст. 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).
При доставке готовой продукции (товаров) покупателям поставщик может использовать собственный транспорт или привлечь к доставке стороннюю организацию (перевозчика).*
Документальное оформление
Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от того, какой из этих вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором.
Если затраты на доставку включены в стоимость продукции (товаров), то отдельно продавец счет не выставляет.*
Если расходы на доставку выставляются покупателю сверх цены продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец, который, как правило, и оказывает услуги по доставке продукции (товара) до склада покупателя.
Третий вариант – продавец оказывает дополнительные услуги покупателю, связанные с организацией доставки. При этом сам продавец не доставляет продукцию (товар). Такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания.
Подробнее о документальном оформлении доставки готовой продукции (товаров) см.:
- Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг) ;
Е.Ю. Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Товарная накладная
Товарная накладная заполняется всеми организациями-продавцами при оформлении продажи (отпуска) товаров сторонней организации. Она является первичным документом, удостоверяющим переход права собственности на товар от продавца к покупателю (если в договоре не указан особый порядок). Форму товарной накладной должен утвердить руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). При этом накладная должна содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В качестве образца можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12 .
Составьте товарную накладную в двух экземплярах. На основании первого экземпляра спишите проданный товар, второй экземпляр передайте покупателю.
Доставка транспортом продавца
Товар может быть доставлен на склад покупателя собственным транспортом продавца за дополнительную плату. В этом случае продавцу нужно выписать следующие документы:
- счет-фактуру, если организация является плательщиком НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ);
- товарную накладную (например, по
Есть в юриспруденции некоторые тонкости, о которых как обычно не каждый юрист, и тем более не каждый адвокат догадывается. Про самих предпринимателей, в особенности начинающих, помолчим, т.к. у них кроме желания и мыслей в голове обычно нет ничего. Ах нет… забыл – пафос и понтов излишних многовато встречается, которые обычно быстро заканчиваются. Напоминают старый добрый мультфильм про Вини Пуха, когда Вини говорит Сове: -«ты не забывай, что у меня в голове опилки, длинные слова меня только расстраивают.»
В наше нелёгкое время многие стараются заниматься чем-либо угодно лишь бы денежка упала, да и побольше. В особенности сделки такие сводятся лишь к одному виду – купи-продай.
Про это мы и поговорим в данной статье.
Существует в Гражданском кодексе Российской Федерации, а именно в части второй, целая глава про куплю-продажу. В главе 30 части второй ГК РФ имеется 8 (восемь) параграфов, которые, по сути, хотя бы их стоило бы просто прочитать будущим «коммерсам» и понять, что их бизнес без грамотных юристов подвержен как минимум некоторым потрясениям, а как максимум – потери своего бизнеса в целом.
Так вот, продавая какой-либо товар каждый продавец должен понимать, что такое доставка товара и знать как минимум общие положения о купле-продаже, а также понимать что кроме доставки товара, само понятие товар может и измениться и стать не товаром, а грузом. Но про груз вероятнее всего мы поговорим в другой статье.
Так что же такое доставка товара?
Лучше всего в гражданском кодексе описано в параграфе № 3 «Поставка товаров» части второй ГК РФ, а именно в статье 510. Цитирую:
1. Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.
В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.
2. Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров).
Если срок выборки не предусмотрен договором, выборка товаров покупателем (получателем) должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров.
Я не просто так начал сразу про доставку товара, т.к. необходимо обычному обывателю уложить в голове конкретные слова и понять структуру самой доставки.
Из данной статьи мы понимаем, точнее юристы понимают, что доставка может быть осуществлена поставщиком как минимум тремя способами.
Безусловно, вы, как читатель, захотите понять может сами, а может и захотите нанять умных юристов для того, чтобы они вам объяснили эти виды доставок товара. Но я решил создать вам интригу так сказать.
Существует гораздо больше разновидностей доставки товара, чем те, которые указаны в параграфе 3 главы 30 ч. 2 ГК РФ.
Хотите узнать у меня? Пожалуйста. Платно, дорого, но это снижение рисков вашего торгового бизнеса.
Товар мало продать, его еще нужно и доставить до покупателя. Однако процесс доставки таит в себе немало налоговых рисков, о которых нужно знать каждой организации. На основе арбитражной практики мы рассмотрели спорные вопросы, которые возникают при доставке у продавца и покупателя товаров.
Все варианты доставки можно разделить на две группы: доставка собственными силами продавца (покупателя) и доставка с привлечением сторонних организаций, оказывающих услуги по перевозке грузов. Практика показывает, что какой бы вариант доставки ни был выбран, ни покупатель, ни продавец не застрахованы от претензий со стороны налоговых органов.
Доставка сторонней компанией
Чтобы увеличить объемы продаж, многие поставщики берут на себя расходы по доставке проданных товаров. При этом в договоре прописывается условие, что соответствующие затраты покупатель должен возместить продавцу. Но не всегда для выполнения такой услуги поставщики располагают собственным транспортом. Выход: заключить договор перевозки со специализированной компанией. И тут возникает проблема с НДС, причем как у поставщика, так и у покупателя.
Будет ли НДС у продавца…
Если для перевозки товаров покупателю поставщик заключает договор с транспортной компанией, то именно ему (как заказчику) реализуются соответствующие услуги. По факту их реализации транспортная компания выставляет в адрес поставщика счет-фактуру и акт. Покупатель товаров же выступает лишь в роли грузополучателя и просто компенсирует поставщику его расходы, связанные с доставкой товара. То есть между покупателем и поставщиком никакой реализации транспортных услуг нет. А раз так, то компенсация расходов поставщика на доставку товаров, выделенная в отгрузочных документах отдельной строкой, облагаться НДС не должна. Однако практика показывает, что налоговики считают иначе. Они настаивают на том, что поставщик реализует покупателю транспортные услуги и должен облагать такую реализацию НДС. Но суды в большинстве своем это мнение не разделяют.
Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 26.05.2010 № А66-7801/2009 пришел к выводу, что стоимость компенсации доставки товаров, выделенную в документах поставщика отдельной строкой, облагать НДС не нужно. В этом деле организация осуществляла поставку произведенной продукции покупателям с привлечением транспортной компании. За отгруженную продукцию и ее доставку поставщик выставлял счета-фактуры покупателям, в которых в графе «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» отдельно указывал стоимость доставки как «возмещение транспортных расходов».
Налоговики посчитали, что поставщик, осуществляя реализацию транспортных услуг, в нарушение ст. 146 НК РФ не исчислял НДС с выручки от их реализации. Поэтому его привлекли к ответственности (доначислив налог, пени и штраф). Суд первой инстанции поддержал налоговиков. Логика его рассуждений была следующая. Условия договоров поставки в части возмещения покупателем транспортных расходов нельзя рассматривать как оказание посреднических услуг, поскольку они не содержат положений о вознаграждении поставщика. Реализация услуг признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом дополнительно к цене услуг налогоплательщик обязан предъявить их покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Однако и апелляционный и кассационный суды поддержали организацию. Они указали, что возмещение транспортных расходов не создает дополнительного дохода поставщику, поскольку суммы средств, полученных им от покупателей, не превышают сумм, уплаченных перевозчикам. Следовательно, возмещаемые покупателями транспортные расходы в силу ст. 39 и 146 НК РФ не относятся к реализации услуг, а значит, не могут быть признаны объектом обложения НДС. К аналогичным выводам пришел ФАС Уральского округа в постановлении от 14.07.2009 № Ф09-4806/09-С3 (Определением ВАС РФ от 08.09.2009 № ВАС-11613/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Итак, суммы возмещения транспортных расходов облагаться НДС поставщиком не должны. Соответственно в накладных их нужно указывать без НДС и в счете-фактуре не отражать (поскольку нет реализации). Отметим, что Минфин России согласен с тем, что если по условиям договора поставки покупатель обязуется возместить понесенные продавцом транспортные расходы, то в счете-фактуре, выставляемом продавцом по отгруженным товарам, услуги по транспортировке товаров, реализуемые перевозчиком, не указываются (письмо от 15.08.2012 № 03-07-11/299).
Чтобы не доводить дело до суда, мы предлагаем следующие варианты выхода из этой ситуации. Первый вариант — на доставку товаров нужно заключить отдельный агентский договор, по условиям которого поставщик обязуется по поручению покупателя организовать доставку товаров, и установить в нем минимальное вознаграждение. В этом случае НДС будет начисляться только на агентское вознаграждение. Второй вариант - включить стоимость доставки в цену товаров и отдельно ее в документах не выделять.
...и вычет у покупателя
Если поставщик под давлением налоговиков все же предъявит покупателю стоимость компенсации транспортных расходов с НДС, у покупателя возникнут проблемы. Налоговики скорее всего откажут ему в вычете такого НДС. Так, в деле, рассмотренном ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 19.05.2009 № А53-10110/2008-С5-46), налоговый орган отказал покупателю в вычете НДС по транспортным расходам, выделенным в документах поставщика товаров отдельной строкой. Обосновал он свою позицию тем, что поставщик самостоятельно не оказывает покупателю транспортные услуги (в этом деле доставка товаров осуществлялась транспортной компанией по договору перевозки, заключенному с поставщиком). Поэтому он не вправе от своего имени оформлять документы на оказание данных услуг, в том числе счета-фактуры. Услуги по доставке товаров фактически оказаны транспортной компанией. Стоимость доставки не включена в стоимость товара, и поставщики общества являются посредниками при оказании этих услуг. Налоговые вычеты по транспортным услугам вправе применить только их первоначальный приобретатель, то есть поставщик. Следовательно, покупатель не имеет права на вычет НДС.
Суд доводы налоговиков отклонил и привел следующие аргументы. Обязанность по оплате стоимости доставки вытекает из обязательственных отношений по поставке товара, участниками которых являются общество и его поставщик, а не транспортная компания, фактически осуществившая доставку. Заключенный сторонами договор поставки не возлагает на поставщика обязательств посреднического характера, свойственных договорам поручения, комиссии или агентирования. Налоговая инспекция не представила доказательств фиктивности хозяйственных операций, по которым заявлен к вычету НДС. В результате суд пришел к выводу, что покупатель обоснованно принял к вычету суммы НДС по доставке.
В аналогичной ситуации ФАС Уральского округа (постановление от 25.05.2009 № Ф09-3324/09-С3) также поддержал покупателя в его праве на вычет НДС. Он указал, что само по себе перевыставление счетов-фактур покупателю, являющемуся плательщиком НДС, при наличии факта потребления соответствующих услуг не является основанием для отказа в праве на применение налоговых вычетов по НДС. Отметим, что Определением ВАС РФ от 11.09.2009 № ВАС-12036/09 в пересмотре этого дела было отказано.
Итак, шансы отстоять в суде свое право на принятие НДС к вычету у покупателя есть. Но чтобы у него подобных проблем не возникало, поставщику лучше следовать нашим рекомендациям, приведенным в предыдущем разделе.
Доставка перепоручена другим лицам
Спорная ситуация может возникнуть и у поставщика, если фактическую доставку грузов покупателям осуществляет не транспортная компания, с которой у него заключен договор, а ее контрагенты. Здесь у поставщика есть риск, что налоговики могут отказать ему в вычете НДС по счетам-фактурам, предъявленным транспортной компанией за перевозку.
Такая ситуация рассмотрена в постановлении ФАС Центрального округа от 01.07.2009 № А54-3828/2008С8. С целью обеспечения доставки товара покупателям между заводом и транспортной компанией был заключен договор транспортной экспедиции. По его условиям транспортная компания брала на себя обязательства по организации доставки продукции завода покупателям. В некоторых случаях доставка товаров осуществлялась по железной дороге силами ОАО «РЖД», с которым у транспортной компании был заключен договор. По таким перевозкам заводу выставлялись счета-фактуры, где продавцом транспортных услуг значилась транспортная компания. Налоговики отказали заводу в вычете НДС по этим счетам-фактурам, поскольку транспортные услуги фактически оказывались ОАО «РЖД», а не транспортной компанией. Однако суд указал, что для целей возмещения НДС не имеет значения, оказывались ли услуги по перевозке транспортной компанией лично, либо были ей перепоручены и фактически выполнены сторонней организацией. Поставщик имеет полное право принять такой НДС к вычету.
На наш взгляд, доводы налоговиков абсолютно необоснованны. Статьей 805 ГК РФ прямо предусмотрено, что экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц, если это не запрещено договором. По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ). То есть, по сути, экспедитор оказывает заказчику посреднические услуги. С этим согласен и Минфин России. Так в письме от 01.11.2012 № 03-07-09/148 специалисты финансового ведомства указали, что экспедиторы могут выставлять заказчику счета-фактуры по услугам третьих лиц в порядке, предусмотренном для комиссионеров (агентов). Так, не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания экспедитором услуги, он должен выставить клиенту счет-фактуру, в котором нужно выделить в самостоятельные позиции виды услуг, приобретенные экспедитором у третьих лиц на основании их счетов-фактур. К такому счету-фактуре следует приложить копии счетов-фактур, полученных экспедитором от организаций, оказывающих услуги экспедитору, а также копии соответствующих первичных документов.
Итак, чтобы снизить риск претензий налоговиков, с транспортной компанией, которая будет осуществлять организацию доставки товаров до покупателей, поставщику нужно заключить именно договор транспортной экспедиции и прямо в нем указать, что экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.
Доставка собственными силами
Если у поставщика есть собственный или арендованный транспорт, он может организовать доставку товаров до покупателей собственными силами. Кроме того, купленный товар может забрать со склада поставщика и сам покупатель. Однако и при самостоятельной доставке могут возникнуть проблемы.
Доставка - отдельный вид деятельности?
Когда поставщик организует доставку товаров до покупателей собственными силами, а в регионе, где он работает, введен ЕНВД, его может подстерегать следующая проблема: нужно ли рассматривать доставку как самостоятельный вид деятельности (оказание автотранспортных услуг) и применять по нему ЕНВД? Напомним, что на ЕНВД может переводиться деятельность по оказанию автотранспортных услуг при условии что организация (индивидуальный предприниматель) владеет не более чем 20 транспортными средствами (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Минфин России считает, что доставка не является отдельным видом деятельности, когда одновременно выполняются следующие условия:
- договором поставки предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателю;
- стоимость услуг по доставке входит в цену продаваемого товара.
При их соблюдении доставка покупателю проданного товара (собственным или арендованным транспортом) является составной частью деятельности продавца по реализации товара (письма Минфина России от 07.03.2012 № 03-11-11/76, от 13.04.2011 № 03-11-06/3/45 и от 22.01.2009 № 03-11-09/13). Если же в договорах поставки стоимость доставки выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров или если доставка осуществляется по отдельному договору, ее можно признать самостоятельным видом предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 07.03.2012 № 03-11-11/76 и от 31.01.2008 № 03-11-04/3/33).
Анализ арбитражной практики показывает, что налоговые органы на местах не разделяют позицию финансистов. Они полагают, что, если доставка осуществляется поставщиком в рамках договора поставки, ее нельзя рассматривать как отдельный вид деятельности независимо от того, выделена отдельно стоимость доставки или нет.
У судов нет единого мнения на этот счет. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 21.08.2012 № А78-4149/2011 пришел к выводу, что оформление отдельных документов (счетов-фактур и актов) на доставку и раздельное указание в договоре поставки стоимости товаров и доставки является достаточным основанием для выделения перевозки в отдельный вид деятельности. Аналогичная позиция содержится в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2012 № А78-5193/2011 и Северо-Западного округа от 12.01.2011 № А44-1665/2010.
В то же время ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 12.02.2010 № А32-18385/2008-19/278 отметил, что деятельность организации по доставке готовой продукции до заказчика может подлежать обложению ЕНВД только в случае, если данные услуги осуществляются по отдельно оформленному договору перевозки груза.
На наш взгляд, доставка товаров, обусловленная обязательствами поставщика по договору поставки, является составной частью торговли и в отдельный вид деятельности выделяться не должна независимо от определения ее стоимости (отдельно или в цене товара). Чтобы избежать такой спорной ситуации, рекомендуем не выделять стоимость доставки в документах отдельной строкой, а включать ее в стоимость товаров.
Проблемы самовывоза
Если товары со склада забирает сам покупатель, поставщик оформляет их отпуск накладной по форме ТОРГ-12 и никаких транспортных документов не выписывает. Но у покупателя при этом могут возникнуть проблемы. Дело в том, что для учета расходов при расчете налога на прибыль они должны быть подтверждены документально.
На практике встречаются случаи, когда налоговики требуют подтвердить расходы на доставку товаров при самовывозе товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т, утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78). Однако суды это мнение не разделяют (постановления ФАС Уральского округа от 23.04.2012 № Ф09-2412/12, Восточно-Сибирского округа от 13.01.2011 № А19-3787/2010, Центрального округа от 11.02.2011 № А68-4748/08-108/13 и Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 № А53-2634/2009). Так, ФАС Поволжского округа в постановлении от 13.05.2010 № А55-14780/2008 указал, что обязанность по оформлению товарно-транспортных накладных возникает у грузоотправителя только в случае осуществления перевозки товаров силами автотранспортной организации по договору перевозки груза. Если же доставка товаров осуществляется транспортом покупателя (самовывоз) без привлечения автотранспортной организации, составления товарно-транспортных накладных не требуется.
Минфин России также считает, что при самовывозе ни транспортная, ни товарно-транспортная накладная не нужна. Ведь услуги по перевозке покупателю не оказываются. Затраты на перевозку груза при самовывозе и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом (письма от 22.12.2011 № 03-03-10/123, от 02.09.2011 № 03-03-06/1/540 и от 17.08.2011 № 03-03-06/1/500). Заметим, что отсутствие товарно-транспортной накладной в подобной ситуации не может служить основанием и для отказа в принятии к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (письмо Минфина России от 30.10.2012 № 03-07-11/461).
Мы полностью согласны с тем, что при самовывозе товарно-транспортную накладную оформлять не нужно. Ведь из указаний по заполнению формы № 1-Т следует, что товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Она составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя и определяет взаимоотношения грузоотправителей, перевозчиков и грузополучателей. В случае самовывоза товара покупатель перевозит свой собственный товар. То есть и грузоотправителем, и перевозчиком, и грузополучателем является он сам. Поэтому составление товарно-транспортной накладной не имеет никакого смысла. И даже если налоговики будут настаивать на обратном, есть все шансы отстоять свою позицию в суде.
Транспортные расходы — это затраты предприятия непосредственно связанные с доставкой купленного товара контрагенту. Порядок учета транспортных затрат на доставку в бухгалтерии отражают в учетной политике. Сумма транспортных расходов может входить в стоимость товара или оформляться как отдельно оказанная услуга. В зависимости от способа учета транспортных расходов формируются соответствующие проводки.
К транспортным расходам (иначе говорят, транспортно-заготовительные расходы) можно отнести следующие затраты:
- Оплата транспортных расходов за доставку товара;
- Оплата за погрузочно-разгрузочные работы;
- Плата за временное хранение.
Варианты оплаты стоимости услуг по доставке товара:
- Стоимость доставки предприятие включает в цену товара;
- Возврат потраченной суммы продавцом согласно заключенному договору с покупателем;
- Покупатель оплачивает транспортные расходы отдельной суммой;
- Оплачивают услуги согласно заключенному договору на доставку товара с транспортной компанией.
Проводки по транспортным расходам на доставку товара на примерах
Пример 1. Сумма транспортных расходов включена в стоимость товара
Организация ООО «ВЕСНА» закупила техники на общую сумму 531 000,00 руб., в т.ч. НДС — 81 000,00 руб. Транспортные расходы составили 29 500,00 руб, НДС 4 500,00 руб. Согласно учетной политике предприятия транспортные расходы включаются в себестоимость товара. Для формирования себестоимости служит счет 15.
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 затраты по доставке могут включаться в их фактическую стоимость. Фактическая стоимость списывается на счет 41 «Товары».
В бухгалтерском учете отражены транспортные расходы по доставке, делаем следующие проводки:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки по операции | Документ-основание |
| 15 | 60 | 450 000,00 | Учтена покупная стоимость купленной техники | Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный |
| 19 | 60 | 81 000,00 | Учтен НДС по приобретенной технике | |
| 15 | 60 | 25 000,00 | Учтена стоимость транспортных расходов | |
| 19 | 60 | 4 500,00 | Учтен НДС по транспортным расходам | |
| 41 | 15 | 475 000,00 | Учтена фактическая стоимость купленной техники |
Пример 2. Сумма транспортных расходов включена в состав расходов на продажу
ООО «ВЕСНА» закупила товары на общую сумму 413 000,00 руб, в т.ч. НДС 63 000,00 руб. Транспортные расходы составили 20 060,00 руб, в т.ч. НДС 3 060,00 руб. Согласно учетной политике транспортные расходы включаются в состав расходов на продажу. Формирование себестоимости производится на счете 41.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 транспортные расходы входят в состав расходов на продажу.
В бухгалтерском учете формируются проводки по транспортным расходам:
Пример 3. Доставка товара услугами транспортной компании
ООО «ВЕСНА» реализует товар покупателю товар на общую сумму 885 000,00 руб, в т.ч. НДС 135 000,00 руб. Согласно учетной политике стоимость транспортных услуг включена в цену товара. По условиям договора ООО «ВЕСНА» должна доставить товар покупателю. Для доставки товара заключен договор с транспортной компанией. По условиям договора стоимость услуг по доставке товара покупателю составляет 35 400,00 руб, в т.ч. НДС 5 400,00 руб.
В бухгалтерском учете отражены транспортные расходы по договору оказания услуг, делаем следующие проводки:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 62 | 90.01 | 885 000,00 | Учет выручки от реализации товаров | Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура выданный,Товарно-транспортная накладная(форма 1-Т) |
| 90.03 | 68.02 | 135 000,00 | Начислен НДС с реализации товаров | |
| 90.02 | 41 | 885 000,00 | Списание реализованных товаров | |
| 44.01 | 60 | 30 000,00 | Учет расходов на доставку товаров покупателю транспортной компанией | Договор доставки,Акт об оказании транспортных услуг, Транспортная накладная,Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т),Товарная накладная (ТОРГ-12) |
| 19.04 | 60 | 5 400,00 | Учет входного НДС, предъявленного транспортной компанией | Счет фактура полученный |
| 51 | 62 | 885 000,00 | Оплата покупателя за реализованный товар | Банковская выписка |
| 60 | 51 | 35 400,00 | Оплата транспортной компании за доставку товара | Банковская выписка |
| 90.07.01 | 44.01 | 30 000,00 | Списаны расходы за доставку реализованного товара | Бухгалтерская справка |
| 68 | 19 | 5 400,00 | НДС принят к вычету | Книга покупок |
Первичные документы, подтверждающие транспортные расходы
При заключении договора организация ООО «ВЕСНА» с транспортной компанией, документом, подтверждающим услуги по доставке реализованного товара, служит Транспортная накладная, которая составляется продавцом. Согласно пункту 2 статьи 785 ГК РФ; правилу 9 Постановления Правительства от 15.04.2011г. №272; письму Минфина от 23.04.2013г. № 03-03-01/1/1404.
Составляется Товарная накладная согласно приложению 4 к Постановлению Правительства от 15.04.2011г. №272. Так как в Товарной накладной не указана цена и стоимость товара, нужно оформить Товарную накладную (ТОРГ-12).
Для учета движения товара и расчета за их доставку автотранспортом формируют Товарно-транспортную накладную (форма 1-Т).
Образец Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т):
Образец договора на транспортные услуги можно скачать
Никитина В. Ю.,
аудитор
Приобретенный товар или готовую продукцию надо доставить до покупателя. И доставку можно оформить разными способам и, у каждого из которых есть свои плюсы и минусы…
Когда цена доставки включена в цену товара, и его обязан доставить продавец, то возможны два варианта действия:
- поставщик самостоятельно доставляет готовую продукцию, а продавец - товар,
- транспортные услуги заказываются поставщиком или продавцом специализированному перевозчику.
Как правильно оформить первичные документы
С 2013 г. по правилам Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» применение ранее утвержденных Росстатом унифицированных форм первичных учетных документов не является обязательным. Важно, чтобы в документе содержались все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона, и форма документов была утверждена нормативным документом организации.
Вместе с тем в ряде писем Минфин РФ отмечает, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, установленные уполномоченными органами на основании других федеральных законов и в соответствии с ними, в частности, транспортные документы (письмо от 28.01.13 № 03-03-06/1/36).
В статье автор будет называть унифицированные формы первичных документов, утвержденные ранее Росстатом. Если руководитель организации утвердит применение этих форм, то они будут являться первичным учетным документом, подтверждающим факт хозяйственной жизни. Если стороны будут применять иную форму документов, лучше согласовать это в договоре (ст. 421 ГК РФ). В этом случае, по нашему мнению, учетная политика организации должна содержать положение о том, что согласованные сторонами документы признаются первичными документами организации.
Итак, передача покупателю товаров и готовойпродукции оформляется товаросопроводительными документами, например: товарной накладной (униф. форма № ТОРГ-12, утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132); накладной на отпуск материалов u1085 на сторону (ф. № М-15, утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а).
Поставщик оформляет на имя покупателя и счет-фактуру. В документах указываются только проданные товары или готовая продукция. Никакого упоминания об услугах по доставке, оказанных продавцом или поставщиком, в данных документах не будет, поскольку услуга по доставке товаром не является.
Документальным подтверждением транспортных расходов у продавца в случае оказания услуг собственным транспортом являются путевые листы с маршрутом следования, чеки на приобретение ГСМ, договоры аренды (если используется арендованный автотранспорт) и т. д.
В случае оказания услуг с привлечением сторонней транспортной организации - договор на оказание транспортных услуг, а также: транспортная накладная при использовании автомобильного транспорта; железнодорожная накладная и грузовая квитанция - железнодорожный транспорт и т. д.
Учет у продавца
НДС.
Если доставка включена в стоимость товара, то она увеличивает цену реализации товара, готовой продукции. НДС уплачивается уже с конечной цены товара, т. е. с учетом стоимости доставки (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Предъявленная сторонней транспортной организацией сумма НДС при оказании услуг доставки у продавца подлежит вычету при наличии счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). И при условии, что продавец является плательщиком НДС.
Налог на прибыль. В доходы поставщика включается выручка от реализации, которая рассчитывается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ). Поэтому в выручку от реализации товара включается его полная стоимость, которая сформирована с учетом стоимости доставки.
Продавец, применяющий метод начисления, должен признать выручку от реализации товара на дату доставки и перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК РФ).
При кассовом методе сумма, полученная от покупателя, включается в доходы в периоде ее поступления в кассу или на расчетный счет организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Затраты на доставку товара или готовой продукции покупателю учитываются продавцом как расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 НК РФ). Транспортные расходы продавца являются косвенными независимо от того, используется собственный транспорт или транспорт сторонней организации (п. 1 ст. 268, ст. 318 и 320 НК РФ).
Бухучет. При таком варианте формирования цены реализации, стоимость доставки будет одной из составляющих выручки от реализации товаров или готовой продукции. На дату перехода права собственности на товар, готовую продукцию поставщик и продавец признает выручку от реализации (пп. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Выручка признается в полной сумме, исходя из цены товара, включающей и стоимость доставки, не выделяемую в документе.
Расходы поставщика, продавца по транспортировке товара или готовой продукции до покупателей, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Но как именно и на каких счетах учитывать транспортные расходы, в ПБУ 10/99 не указано. В п. 10 ПБУ 10/99 установлено, что «правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету».
Безусловно, следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н (далее по тексту - Методические указания по МПЗ). В них содержатся рекомендации по учету транспортных расходов при закупке материально-производственных запасов и реализации готовой продукции. По мнению автора, правила, изложенные в Методических указаниях по МПЗ, более подходят для производственных, неторговых предприятий и организаций.
В то же время торговые организации склонны руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утв. Роскомторгом 20.04.95 № 1- 550/32-2 (далее - Методикой Роскомторга). Этот документ с 2002 г. утратил силу для целей алогового учета (письмо МНС РФ от 06.06.02 № ВГ-6-02/800) в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ и отменой постановления Правительства РФ от 05.08.92 № 552.
Но Минфин РФ в письмах от 29.04.02 № 16-00-13/03, от 05.12.02 № 04-02-06/1/155 разрешил руководствоваться ранее утвержденными отраслевыми нормативами с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности до утверждения соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг). Безусловно, в части, не противоречащей принятым позже нормативным документам по бухгалтерскому учету. Таким образом, торговые организации имеют право руководствоваться Методикой Роскомторга в части, не противоречащей действующим законодательным и нормативным актам. Поскольку Методика Роскомторга в настоящее время не является обязательной к применению, рекомендуем торговым организациям выбранный ими способ бухгалтерского учета транспортных расходов и их состав закрепить в учетной политике либо указать, что организация руководствуется методикой, изложенной в этом документе.
Доставка транспортом продавца
1. Вначале рассмотрим вариант учета расходов на доставку готовой продукции собственным транспортом у неторговой организации
при условии, что расходы не возмещаются покупателем. При учете будем руководствоваться пп. 212 и 214 Методических указаний по МПЗ. В них указано следующее.
При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств, т. е. на счете 23 «Вспомогательные производства».
Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие u1086 оплате покупателем отдельно , учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита счета учета вспомогательных производств.
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит сч. 44).
Пример 1 (неторговая организация, доставка собственным транспортом)
ООО «Предприятие» продает покупателю собственную готовую продукцию. По условиям договоров поставки в обязанности поставщика входит доставка продукции до склада покупателя, при этом ее стоимость включена в цену продукции (отдельно не выделяется и не взимается).
В течение месяца покупателям было отгружено продукции на 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
Фактическая себестоимость проданной продукции -
540 000 руб.
Производственная компания имеет в своей структуре транспортный цех, который доставляет готовую продукцию до покупателя. Расходы транспортного цеха формируются на счете 23.
Расходы транспортного цеха по доставке продукции за месяц: амортизация основных средств - 3620 руб., заработная плата водителей и страховые взносы - 52 080 руб., израсходованные ГСМ - 6000 руб.
В учете предприятие сделает такие учетные записи:
Дт 90- 2 Кт 43 - 540 000 руб. - списана проданная продукция по фактической себестоимости;
Дт 23 Кт 02 - 3620 руб. - начислена амортизация основных средств транспортного цеха;
Дт 23 Кт 70, 69 - 52 080 руб. - начислена заработная плата работникам транспортного цеха и страховые взносы;
Дт 23 Кт 10-3 - 6000 руб. - списаны израсходованные ГСМ;
Дт 44 Кт 23 - 61 700 руб. (3620 + 52 080 + 6000) - включены фактические расходы транспортного цеха на доставку продукции покупателям в состав расходов на продажу (коммерческих расходов);
Дт 90 Кт 44 - 61 700 руб. - списаны коммерческие расходы (сумма указана в части расходов на доставку продукции покупателям) в конце месяца;
Дт 90-9 Кт 99 «Прибыли и убытки» - 398 300 руб.(1 180 000 - 180 000 - 540 000 - 61 700) - выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи продукции (прибыль).
2. Рассмотрим, как доставку товаров до покупателя с использованием собственного транспорта может отразить торговая организация , руководствуясь п. 2.2 Методики Роскомторга. В нем указано, что расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).
При этом не делается оговорка об особенностях учета таких расходов в ситуациях, когда покупатель оплачивает доставку отдельно от стоимости товара или возмещает ее стоимость в цене товара. Это очень важное положение. Независимо от того, будет ли выступать транспортная организация в дальнейшем покупателем или продавцом, будут ли возмещаться транспортные расходы отдельно покупателем или будут включаться в цену товара, торговая организация при работе собственного транспорта одинаково их учитывает - она не включает такие расходы в состав транспортных расходов.
Пример 2 (торговая организация, доставка собственным транспортом)
ООО «Продавец» продает товар с условиями доставки до склада покупателя. Стоимость доставки включена в цену товара. Общая цена поставки - 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.). Себестоимость товара -540 000 руб.
Для доставки товара «Продавец» использует собственный автомобиль. Расходы за месяц: амортизация автомобиля - 3620 руб., заработная плата водителя и страховые взносы - 52 080 руб., израсходованные ГСМ - 6000 руб.
В учете продавец сделает записи, аналогичные записям предприятия, показанным в Примере 1. Разница только в том, что предприятие отражало расходы на счете 23 с последующим списанием на счет 44. А торговая организация собирает стоимость транспортных расходов по доставке товара до покупателей прямо на соответствующих субсчетах к счету 44 (учет ГСМ, амортизация автомобиля, заработная плата с начислениями персонала и др.):
Дт 44 Кт 70, 69 - 52 080 руб. - начислена заработная плата водителю за отчетный месяц и страховые взносы;
Дт 44 Кт 02 - 3620 руб. - начислена амортизация автомобиля;
Дт 44 Кт 10-3 - 6 000 руб. - отражены расходы на ГСМ.
По окончании месяца все указанные расходы торговая организация списывает с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы».
Доставка транспортом сторонней организации
1. Поставщик может привлечь для перевозки готовой продукции стороннюю организацию.
Если цена реализации сформирована на условиях включения стоимости доставки, т. е. транспортные расходы не возмещаются покупателем, в бухгалтерском учете поставщику следует руководствоваться п. 215 Методических указаний по МПЗ. В нем указано следующее.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета «Расходы на продажу», а соответствующая сумма списывается в дебет счета «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам».
Пример 3 (неторговая организация заказывает доставку транспортной организацией)
Изменим условия Примера 1 в части транспортных расходов.
ООО «Предприятие» для доставки своей готовой продукции покупателям воспользовался услугами транспортной компании ООО «Транспортник». Стоимость услуг составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.).
В учете предприятие сделает такие учетные записи в части учета транспортных расходов:
Дт 44 Кт 60 - 100 000 руб. - затраты по транспортировке готовой продукции, не возмещаемые покупателем, включены в состав расходов на продажу без НДС;
Дт 19 Кт 60 - 18 000 руб. - учтен входной НДС со стоимости доставки;
Дт 68 Кт 19 - 18 000 руб. - отражен налоговый вычет;
Дт 90 Кт 44 - 100 000 руб. - коммерческие расходы по доставке отнесены на расходы отчетного периода.
2. Доставку товаров до покупателя торговая организация может также заказывать сторонней транспортной организации.
В п. 2.2 Методики Роскомторга указано, что на статью «Транспортные расходы» относятся:
- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);
- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);
- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Пример 4 (торговая организация заказывает доставку транспортной организации)
ООО «Продавец» продает товар с условиями доставки до склада покупателя. Стоимость доставки включена в цену товара.
В течение месяца покупателям было продано товаров на 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Фактическая себестоимость проданного товара - 540 000 руб.
Для доставки товара «Продавец» воспользовался услугами транспортной компании ООО «Транспортник».
Стоимость услуг составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.).
Торговая организация отразит услуги сторонней организацией на счете 44 по позиции «Транспортные расходы», а НДС примет к учету на основании счета-фактуры поставщика услуг и примет налог к вычету.
Дт 62 Кт 90-1 - 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;
Дт 90- 3 Кт 68 - 180 000 руб. - начислен НДС;
Дт 90- 2 Кт 41- 540 000 руб.- списана стоимость проданных товаров по покупной стоимости;
Дт 44 Кт 60 - 100 000 руб. - отражены расходы на доставку товаров покупателям силами сторонней транспортной организации (без НДС);
Дт 19 Кт 60 - 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный транспортной организацией;
Дт 68 Кт 19 - 18 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по транспортным услугам.
Если торговая организация включает затраты по доставке товаров до покупателя в состав расходов на продажу (счет 44 субсчет «Транспортные расходы»), то она вправе эти затраты полностью учесть в себестоимости проданных товаров (п. 9 ПБУ 10/99).
Другими словами, по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, могут списываться на дебет счета 90, и счет 44 будет иметь на конец месяца нулевое сальдо.
В то же время мы обращаем внимание, что транспортные расходы, связанные с приобретением товаров самой торговой организацией и учтенные в составе коммерческих расходов по правилам п. 9 ПБУ 10/99, Инструкции по применению Плана счетов, п. 2.18 Методики Роскомторга, могут списываться на счет 90 «Продажи» полностью или рассчитываться на остаток нереализованных товаров. В этой связи, по возможности, следует разделить транспортные расходы, связанные с доставкой проданных товаров до покупателя, и транспортные расходы, связанные с приобретением товаров самой торговой организацией.
Если разделение возможно, то расходы по доставке товаров до покупателя не будут формировать величину незавершенных расходов, т. е. будут полностью учтены в составе коммерческих расходов в бухгалтерском учетах.
Если разделение невозможно, тогда придется рассчитывать общие транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованного товара, по крайней мере, для целей налога на прибыль (ст. 320 НК РФ). С целью сближения учетов целесообразно в последнем случае рассчитывать этот показатель и в бухгалтерском учете.
Метод учета, списания транспортных расходов и расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, определяется в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету.
Учет у покупателя
НДС.
Основанием для принятия «входного» налога к вычету является счет-фактура продавца, выставленный при реализации соответствующих товаров (п. 3 ст. 168 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Покупатель, который не оплачивает доставку товаров, вправе заявить по ним вычет НДС на основании счета-фактуры, без товарно-транспортной накладной (письма Минфина РФ от 30.10.12 № 03-07-11/461, от 22.12.11 № 03-03-10/123).
Налог на прибыль. Сам факт получения товаров не влечет каких-либо последствий при налогообложении прибыли независимо от того, какой метод - начисления или кассовый - применяет покупатель.
Расходы на приобретение имущества учитываются в зависимости от того, что именно приобрел налогоплательщик. Затраты на сырье и материалы признаются по мере их списания в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Затраты на товары для перепродажи включаются в налоговую базу при их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Торговые организации формируют стоимость приобретенных товаров по правилам ст. 320 НК РФ. Но в данном случае цена приобретения включает расходы по доставке, поэтому проблем с формированием цены в любом случае нет.
Бухучет. Приобретенное имущество принимается к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из всех затрат организации на приобретение этого имущества (пп. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», пп. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
На основании представленных поставщиком документов покупатель просто принимает к учету
материально-производственные запасы или основные средства. При этом первоначальная стоимость
имущества равна цене приобретения. Транспортные услуги в налоговом и бухгалтерском учете не возникают.
Также по этой теме.